住民税の特別徴収とは｜6月からの年間スケジュールと退職者の一括徴収
結論から言うと、住民税の特別徴収は、会社が従業員の給与から住民税を天引きして市区町村に納める仕組みです。通常は6月から翌年5月までの12回で徴収します。ただし、通知税額が均等割額相当以下の場合は、最初の徴収月に全額を徴収します（地方税法321条の5第1項）。
所得税の源泉徴収と決定的に違うのは、1年ずれることです。今年6月から引くのは去年の所得に対する税で、しかも税額を計算するのは会社ではなく市区町村です。会社は5月に届く通知書のとおりに引くだけで、年末調整のような精算もしません。
そして実務でいちばん間違えるのが退職者の処理です。1月1日〜4月30日の退職者は、条件を満たせば、会社が残りの税額を一括徴収します。条件は、5月31日までに支払われる予定の退職手当等が残りの税額を超えることです。転職先で特別徴収を継続する場合などは除きます。「本人が希望したら一括徴収」は6月〜12月退職の話で、両者は別物です。
特別徴収とは（所得税との決定的な違い）
特別徴収とは、給与を支払う会社（＝特別徴収義務者）が、従業員の住民税を毎月の給与から天引きし、翌月10日までに従業員の住所地の市区町村へ納入する制度です。従業員が自分で納付書で納めるのが普通徴収です。
同じ「天引き」でも、所得税の源泉徴収とは中身がまったく違います。ここを取り違えると、退職者の処理も新入社員の処理も間違えます。
| 所得税（源泉徴収） | 住民税（特別徴収） | |
|---|---|---|
| いつの所得に対する税か | その年の所得 今年の給与から今年の税を引く | 前年の所得 今年引くのは去年の税 |
| 税額を決めるのは | 会社が計算する （税額表を引く） | 市区町村が計算して通知する 会社は計算しない |
| 徴収する期間 | 給与を払うたび（毎月） | 6月〜翌年5月の12回 |
| 年末の精算 | 年末調整で精算する | 精算しない 確定額が通知されている |
| 納付先 | 税務署（国） | 従業員の住所地の市区町村 |
| 納期限 | 翌月10日 （納期の特例で年2回可） | 翌月10日 （納期の特例で年2回可） |
- 住民税は「後払い」 ＝ 前年の所得に対する税を、翌年6月から1年かけて払う
- だから 前年に課税対象所得がない新卒者は、通常、入社1年目には引かれない
- 退職した年に課税対象の所得があれば、その所得を基に翌年度の住民税が課されます。退職時点の未徴収残額とは別に確認します。
- だから 会社は住民税の額を計算しない（前年分の確定額を市区町村が計算済み）
住民税は「後払い」。1年ずれる仕組み
2025年（令和7年）の給与を例に、所得税と住民税で「いつ徴収されるか」を並べてみます。
2026年に入社した新卒者でも、2025年にアルバイトなどの所得がある場合があります。2025年に課税される所得がなく非課税となる場合、2026年度の住民税は天引きされません。入社年の所得が非課税基準を超えるなど課税される場合、翌年6月から給与天引きが始まります。手取りの変化を確認するときは、住民税の通知額と給与・社会保険料の変化を照合してください。
退職して現在の収入がゼロでも、前年の所得が非課税基準を超えるなど課税要件を満たせば住民税が課税されます。退職後に市区町村から納付書（普通徴収）が届くのはそのためです。
経理の年間スケジュール
特別徴収の実務は、次の4つの日付で回ります。
| 時期 | やること | 根拠 |
|---|---|---|
| 1月31日まで | 給与支払報告書を、従業員の1月1日現在の住所地の市区町村へ提出する（前年分） | 地方税法317条の6第1項 |
| 5月31日まで | 市区町村から特別徴収税額の決定通知書（特別徴収義務者用・納税義務者用）が届く。年税額と月割額が書かれている | 地方税法321条の4第2項 |
| 6月の給与 | 新しい税額で徴収開始。納税義務者用の通知書は本人に配布する | 地方税法321条の5第1項 |
| 毎月10日まで | 前月に徴収した分を市区町村へ納入（6月徴収分は7月10日まで） | 地方税法321条の5第1項 |
6月だけ住民税が高いのはなぜか
6月の給与明細を見た従業員から「今月だけ住民税が高い」と言われることがあります。これは正常です。
市区町村は年税額を12で割って月割額を出しますが、100円未満の端数は、すべて最初の月（＝6月）の分に合算することになっています（地方税法20条の4の2第6項・第8項）。そのため6月だけが最大1,100円ほど高くなり、7月〜翌年5月は同額になります。
年税額 250,300円の例
| 手順 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| ① 12で割る | 250,300円 ÷ 12 | 20,858.33…円 |
| ② 100円未満を切り捨てて月割額に | — | 20,800円（7月〜翌年5月の11か月分） |
| ③ 端数を6月に寄せる | 250,300円 − 20,800円 × 11か月 | 6月＝21,500円 |
| 検算 | 21,500円 ＋ 20,800円 × 11か月 | 250,300円 ✓ |
会社が端数計算をするわけではありません。6月分と7月以降分は、5月に届く決定通知書にそれぞれ印字されています。会社は通知書の額をそのまま引くだけです。逆に言えば、通知書と違う額を引いていたら、それは間違いです。その通知書に何が書かれているか、届かない年や額が違う年にどうするかは住民税決定通知書の見方で扱っています。
所得割がほとんど出ない従業員では、6月に全額を引いて、7月以降はゼロという通知が来ることがあります。「通知書の7月以降が空欄だ、印刷ミスでは？」と思ったら、まずこのケースを疑ってください。
退職者が出たときの処理（退職月で変わる）
ここが特別徴収の実務で最も間違えやすいところです。退職すると、その従業員の未徴収の月割額（＝まだ引いていない残りの月分）をどうするかを決めなければなりません。
原則は普通徴収への切り替えです。条文は「事由が発生した日の属する月の翌月以降の月割額は、徴収・納入の義務を負わない」と定めています（地方税法321条の5第2項本文）。ただし、そのただし書に例外が2つあり、この例外の方が実務では重要です。
| 退職日 | 一括徴収は | 未徴収分の扱い |
|---|---|---|
| 1月1日〜4月30日 | 条件を満たせば一括徴収 本人の申出は不要 | 5月31日までに支払われる予定の退職手当等が残税額を超える場合は、残額を一括徴収。超えない場合は、原則として普通徴収。転職先で特別徴収を継続する場合などを除く |
| 5月1日〜5月31日 | — | 5月分を徴収できれば終了。徴収できない残額があれば、市区町村の納税通知書で納めます。翌月以降の月割額は存在しない |
| 6月1日〜12月31日 | 任意 本人の申出があれば可 | 原則として普通徴収に切替。市区町村から本人に納付書が届き、本人が納める |
つまり1〜4月退職は、本人が「自分で払います」と言っても、会社は一括徴収しなければならないということです。「本人が普通徴収を希望したので切り替えました」は、この期間については通りません。
1〜4月退職でも一括徴収しきれない場合
実務では、最後の給与計算をする前に「残額 vs 支給額」を確認するのが正解です。残額が支給額を上回りそうなら、事前に市区町村へ相談してください。
条文は「5月31日までの間に支払われるべき給与又は退職手当等で当該月割額の全額に相当する金額を超えるものがあるときに限り」一括徴収すると書いています。扱いは次の2つに分かれます。
- 支払額が残税額を超えない場合：5月31日までに支払われるべき給与・退職手当等が残税額の全額を超えない場合は、一括徴収の義務はなく、原則として普通徴収へ切り替えます。
- 予定した支払いがなくなった場合：全額を超える支払予定があったのに、その全部または一部が同日までに支払われなくなった場合に限り、支払済みの額から徴収できる額を徴収します。
退職金そのものにも住民税がかかる（別物です）
混同しやすい論点です。上で説明した「一括徴収」は、前年の所得に対する住民税の残額を退職金から天引きする話でした。これとは別に、退職金そのもの（退職所得）に対する住民税があり、これも会社が特別徴収して翌月10日までに納入する義務があります（地方税法328条の5。退職所得は分離課税で、その年のうちに課税が完結します）。
退職者の給与計算では、この2つの住民税が同時に発生し得ることを忘れないでください。
提出する書類：給与所得者異動届出書
退職・転勤などで特別徴収できなくなったら、「特別徴収に係る給与所得者異動届出書」を、異動があった月の翌月10日までに、その従業員の住所地の市区町村へ提出します。この届出をしないと、市区町村は「まだ在籍している」前提で会社に納入を求め続けます。
根拠は地方税法321条の5第3項です。翌月10日という期限を定めているのは地方税法施行規則9条の24です。
地方税法施行規則10条の表には「給与所得者異動届出書」が2つ並んでいます。様式番号はどちらも第十八号様式で共通なのに、根拠条文も期限も違います。
| 異動届出書 | 根拠条文 | 提出期限 |
|---|---|---|
| 「特別徴収に係る」もの ここで説明した届出書 | 地方税法321条の5第3項 | 翌月10日まで |
| 「給与支払報告に係る」もの | 地方税法317条の6第2項 | 4月15日まで |
「給与支払報告に係る」届出書は、1月31日に給与支払報告書を提出した人のうち4月1日時点で給与の支払を受けなくなった人について提出します。これを落とすと市区町村は退職者を在籍者のまま扱います。詳しくは給与支払報告書の書き方と提出期限で条文ごと整理しています。
転職先が決まっている場合は、この異動届で新しい勤務先へ特別徴収を引き継ぐことができます（届出書の下段に転職先を記入し、転職先の会社に回します）。一括徴収も普通徴収もせずに済むので、本人にとってはこれがいちばん負担が軽い方法です。
普通徴収にできるケース（原則は義務）
「うちは小さい会社だから普通徴収でいい」は、原則として通りません。
所得税を源泉徴収している事業主＝住民税の特別徴収義務者であり、会社や従業員の希望で選べるものではありません。地方税法321条の4第1項は、市町村は「所得税法183条の規定により給与の支払をする際所得税を徴収して納付する義務がある者」を特別徴収義務者として指定し、「これに徴収させなければならない」と定めています。
例外として普通徴収が認められる6区分
例外は限定的です。東京都と都内区市町村が共通で使う「普通徴収切替理由書」の符号は次の6つで、給与支払報告書の個人別明細書の摘要欄にこの符号を記入し、切替理由書を添えて初めて普通徴収になります。
| 符号 | 普通徴収に切り替えられる理由 |
|---|---|
| 普A | 総従業員数が2人以下（普B〜普Fに該当する全ての従業員数を差し引いた人数） |
| 普B | 他の事業所で特別徴収されている（乙欄該当者など） |
| 普C | 給与が少なく税額が引けない（住民税非課税の場合など） |
| 普D | 給与の支払が不定期（例：給与の支払が毎月でない） |
| 普E | 事業専従者（個人事業主のみ対象） |
| 普F | 退職者又は退職予定者（5月末日まで） |
パート・アルバイト・役員も、前年に給与を受け、4月1日現在も給与を受けるなどの要件を満たせば原則として特別徴収の対象です。普通徴収への切替理由に該当する場合は自治体の取扱いを確認します。「アルバイトだから対象外」は誤りです。
切替理由書を出さなければ、原則どおり全員が特別徴収の対象になります（東京都主税局「普通徴収切替理由書」注記）。判断に迷ったら、勝手に普通徴収にせず、まず市区町村に確認してください。
納期の特例と、住民税がかからない人
納期の特例（従業員10人未満）
給与の支払を受ける者が常時10人未満の事業所は、市区町村長の承認を受けることで、毎月の納入を年2回にまとめられます（地方税法321条の5の2）。
| 徴収した期間 | 納入期限 |
|---|---|
| 6月〜11月に徴収した分 | 12月10日まで |
| 12月〜翌年5月に徴収した分 | 6月10日まで |
また、退職者から一括徴収した分も、この納期の特例の対象になります（321条の5の2第1項後段）。
納期限までに納入しないと、延滞金がかかります（地方税法326条。本則は年14.6％、納期限の翌日から1か月を経過する日までは年7.3％。実際に適用される割合は、年ごとの特例により本則より低くなります）。従業員から預かった税金なので、資金繰りの都合で遅らせてよいものではありません。
住民税がかからない人（均等割の非課税限度額）
前年の所得が一定額以下の人には、そもそも住民税がかかりません（＝天引きする税額がゼロなので、決定通知書に名前は載っても税額が0円になります）。
均等割の非課税限度額は、地方税法295条3項を受けて各市区町村の条例で定められ、生活保護基準の級地区分によって金額が変わります（地方税法施行令47条の3）。1級地（東京23区など）の場合は次のとおりです。
| 家族構成 | 前年の合計所得金額が次の額以下なら均等割が非課税 |
|---|---|
| 同一生計配偶者・扶養親族がいない | 45万円（＝35万円 × 1人 ＋ 10万円） |
| 同一生計配偶者・扶養親族がいる | 35万円 ×（本人＋同一生計配偶者＋扶養親族の数）＋ 31万円 |
合計所得金額45万円を給与収入に換算すると、令和8年分の所得なら年収119万円です（45万円 ＋ 給与所得控除の最低保障 74万円）。級地区分が2級地・3級地の市区町村では、35万円・31万円の部分がそれぞれ小さくなりますので、自社の従業員の居住地の条例で確認してください。
・令和6年分まで … 45万 ＋ 55万 ＝ 給与収入 100万円
・令和7年分 … 45万 ＋ 65万 ＝ 給与収入 110万円
・令和8・9年分 … 45万 ＋ 74万 ＝ 給与収入 119万円（租税特別措置法29条の4。令和8年度税制改正で65万円→74万円）
住民税は前年の所得に課税するので、119万円が効いてくるのは令和9年度分の住民税からです（令和8年度分の住民税は令和7年分の所得で判定するため110万円）。給与計算の担当者が「100万円までは住民税ゼロ」と案内すると、2年ぶんの改正を取りこぼした古い数字を伝えることになります。
よくある質問
新入社員の住民税はいつから引かれますか？
入社年の所得が非課税基準を超えるなど課税される場合は、翌年6月からです。住民税は前年の所得に対して課税されるため、前年に所得がない新卒者は、入社1年目の6月〜翌年5月は天引きがありません。住民税が課税される場合は、その天引きも手取りが変わる要因になります。
6月だけ住民税が高いのはなぜですか？
年税額を12で割ったときの100円未満の端数を、すべて6月分に合算するためです（地方税法20条の4の2第6項・第8項）。6月だけが最大1,100円ほど高くなり、7月〜翌年5月は同額になります。計算するのは市区町村で、金額は決定通知書に印字されています。
年度の途中で従業員が引っ越したら、納入先の市区町村は変わりますか？
変わりません。住民税は1月1日（賦課期日）現在の住所地の市区町村が1年分を課税します（地方税法318条）。納入先は、その年度に対応する年の1月1日の住所地で決まります。たとえば2026年2月の転居でも、2026年度は2026年1月1日の住所地です。
中途入社の人を、年度の途中から特別徴収に切り替えられますか？
できます。本人が普通徴収の納付書を持っている場合、まだ納期限が来ていない分について「特別徴収切替届出（依頼）書」を市区町村へ提出すれば、残りを給与天引きに切り替えられます。すでに納期限が過ぎた分は本人が納付します。
従業員から「普通徴収にしてほしい」と言われました。応じてよいですか？
応じられません。特別徴収は地方税法321条の4に基づく事業主の義務で、会社や従業員の希望で選べるものではありません。認められるのは普A〜普F（従業員2人以下、税額が引けない、給与が不定期、退職者など）の例外に該当する場合だけです。
出典
地方税法（e-Gov法令検索）・東京都主税局「特別徴収の事務手引き」の条文・様式に基づいて作成。
- e-Gov法令検索「地方税法」（昭和25年法律第226号）20条の4の2（端数計算）／20条の5（期限の特例）／295条3項（非課税の範囲）／310条・38条（均等割の税率）／317条の6（給与支払報告書の提出義務）／318条（賦課期日）／321条の3（給与所得に係る特別徴収）／321条の4（特別徴収義務者の指定等）／321条の5（納入の義務等・退職時の一括徴収）／321条の5の2（納期の特例）／326条（延滞金）／328条の5（退職所得に係る特別徴収の手続）
- e-Gov法令検索「地方税法施行令」47条の3（均等割の非課税限度額の基準）
- e-Gov法令検索「租税特別措置法」29条の4（給与所得控除の最低控除額等の特例。令和8年・令和9年は給与所得控除額74万円／給与収入74万1,000円以上219万1,000円未満は「収入金額－74万円」）。地方税法32条2項により、住民税の所得計算も所得税の例による
- 国税庁「令和8年4月 源泉所得税の改正のあらまし」⑵ 給与所得控除の最低保障額の引上げ（65万円 → 74万円）
- e-Gov法令検索「森林環境税及び森林環境譲与税に関する法律」5条（税率）・7条（賦課徴収）
- 東京都主税局「個人住民税 特別徴収の事務手引き」「特別徴収にかかる手続きについて」「普通徴収切替理由書（兼仕切書）」（符号 普A〜普F）
- 大阪市「退職・転勤などがあった場合（給与所得者異動届出書の提出）」
本記事は一般的な情報提供を目的としたものです。非課税限度額や普通徴収の切替基準は市区町村の条例により異なります。個別の判断は、従業員の住所地の市区町村または税理士にご確認ください。